رأی شماره 2196902 هیئت تخصصی مالیاتی، بانكی دیوان عدالت اداری با موضوع: تبصره ماده 2 آیین نامه حمایت از رشد و تربیت اوان كودكی ابطال نشد

هیئت تخصصی مالیاتی، بانكی

* شماره پرونده: هـ ت/0300179 و 0300337

* شماره دادنامه سیلور: 140431390002196902    تاریخ: 1404/08/27

* شاکیان: آقایان آرش موسی زاده حقیقی و امید یاهو

* طرف شکایت: وزارت آموزش و پرورش ـ وزارت تعاون کار و رفاه اجتماعی ـ وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی ـ وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی ـ وزارت علوم، تحقیقات و فناوری ـ سازمان برنامه و بودجه ـ سازمان میراث فرهنگی، صنایع دستی و گردشگری

* موضوع شکایت و خواسته: ابطال تبصره ماده 2 آیین نامه حمایت از رشد و تربیت اوان کودکی

* شاکیان دادخواستی به طرفیت خواندگان صدرالذکر به خواسته ابطال تبصره ماده 2 آیین نامه حمایت از رشد و ترتیب اوان کودکی به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده اند که به هیئت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:

معافیت مالیاتی موضوع ماده 134 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 با اصلاحات بعدی صرفاً شامل کودکستان های ارائه کننده آموزش رسمی پیش دبستانی در دوره دوم کودکی (ذیل بند 4 ماده 6 اساسنامه) و کودکستان های مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها می گردد.

* دلایل شاکیان برای ابطال مقرره مورد شکایت:

مغایرت با اصل 51 و 71 و 138 قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران

مغایرت با ماده 27 قانون پنجساله هفتم توسعه اقتصادی

مغایرت با ماده 134 قانون مالیات های مستقیم و تضییق دایره شمول معافیت ماده 134

* خلاصه مدافعات طرف شکایت:

مقرره معترض عنه در مقام تضییق دایره شمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (134) قانون مالیات های مستقیم نبوده و همچنان که اشاره شد، در ماده (1) آیین نامه اجرایی ماده مذکور، هیئت وزیران حسب قانون مواردی که مشمول معافیت موضوع این ماده می شوند را شناسایی نموده است و با این وصف، دولت با توجه به اعتبار آیین نامه اجرایی فوق الذکر و با عنایت به این که علی رغم شناسایی قانونی مراکز پیش دبستانی در ذیل عنوان (مدارس) در ماده (1) آیین نامه  به این مراکز اشاره نشده بود، در تبصره ماده (2) آیین نامه مورد شکایت، در رابطه با مراکز تعلیم و تربیت فرزندانی که در اوان کودکی به سر می برند، کودکستان های ارائه کننده آموزش رسمی پیش دبستانی در دوره دوم کودکی که در بند (4) ماده (6) اساسنامه سازمان ملی تعلیم و تربیت کودک مصوب جلسه شماره 836 شورای عالی انقلاب فرهنگی به آنها اشاره شده، یعنی مراکز «دوره پیش دبستانی» غیردولتی که به ارائه آموزش رسمی در این دوره می پردازند و همچنین (کودکستان های مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها) را مشمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (134) قانون مالیات های مستقیم قلمداد نموده و مقرره مذکور بر اساس قاعده (اثبات شی ء نفی ماعدا نمی کند) نافی شمول معافیت مالیاتی به سایر مراکز مورد اشاره در ماده (134) قانون و ماده (1) آیین نامه اجرایی آن نیست.

بنابراین، مقرره مورد شکایت مغایرتی با اصول (51)، (71) و (138) قانون اساسی و ماده (27) قانون برنامه پنج ساله هفتم پیشرفت ندارد. بنا به مراتب فوق، ضمن درخواست اتخاذ تصمیم شایسته دایر بر رد شکایت مطروحه، خواهشمند است در هنگام طرح موضوع در هیئت عمومی دیوان یا هیئت تخصصی ذی ربط از نماینده این معاونت جهت ارائه توضیحات لازم دعوت به عمل آید.

* در خصوص ادعای مغایرت مصوبه با شرع:

ادعای مغایرت با شرع نشده است.

پرونده های کلاسه 0300179 و 0300337 به خواسته ابطال تبصره ماده 2 آیین نامه حمایت از رشد و تربیت اوان کودکی مصوب 1403/4/13 هیئت وزیران از تاریخ تصویب در هیئت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری مطرح شد و پس از بحث و بررسی، اکثریت اعضای حاضر مقرره مذکور را قابل ابطال تشخیص نداده و رأی به رد شکایت به شرح زیر صادر می کنند:

رأی هیئت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

براساس مصوبه جلسه شماره 834 مورخ 1399/9/25 شورای عالی انقلاب فرهنگی: «به منظور ساماندهی امور مرتبط با تعلیم و تربیت دوره کودکی، تمامی امور مربوط به مهدهای کودک و سایر مراکز نگهداری کودکان اعم از صدور مجوز، برنامه ریزی، هدایت و نظارت، تقویت استانداردها و ارزیابی به وزارت آموزش و پرورش محول می شود» و برمبنای تبصره 2 ماده 5 اساسنامه سازمان ملّی تعلیم و تربیت کودک مصوب 1399/11/7 شورای عالی انقلاب فرهنگی: «از تاریخ تأسیس و شروع به فعالیت رسمی سازمان {سازمان ملّی تعلیم و تربیت کودک} و ابلاغ دستورالعمل ها و مقررات، کلّیه مهدهای کودک، کودکستان ها، مراکز پیش دبستانی و سایر مراکز نگهداری و آموزش کودکان، در بخش دولتی، غیردولتی، عمومی و خصوصی که تحت هر عنوان فعالیت می نمایند، مکلّفند حداکثر ظرف مدت شش ماه، وضعیت خویش را با مقررات و دستورالعملهای ابلاغی سازمان تطبیق دهند» و در بند (ت) ماده 1 آیین نامه تأسیس، اداره و انحلال کودکستان ها ابلاغی 1401/8/7 معاون وزیر آموزش و پرورش، کودکستان ها به دو نوع کودکستان دوره اول (بدو تولد تا پایان سه سالگی) و کودکستان دوره دوم (ابتدای چهار سالگی تا پایان شش سالگی) تقسیم شده است. لذا با توجه به مراتب فوق و با عنایت به اینکه در ماده 134 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی 1394/4/31 به معافیت درآمد مهدهای كودك در مناطق كمتر توسعه یافته و روستاها تصریح شده و با لحاظ تغییر قالب فعالیت مهدکودک ها و مراکز پیش دبستانی که قبلاً مجوز فعالیت اخذ کرده بودند به کودکستان های نوع اول و دوم و با امعان نظر به این موضوع که آیین نامه حمایت از رشد و تربیت اوان کودکی مصوب 1403/4/13 در حقیقت آیین نامه اجرایی ماده 134 قانون مالیات های مستقیم نبوده و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب شده و در رابطه با موضوع خاص کودکان است، لذا حکم مقرر در تبصره ماده 2 این آیین نامه که در موضوع معافیت مالیاتی موضوع ماده 134 قانون مالیات های مستقیم و شمول آن بر کودکستان های ارائه کننده آموزش رسمی پیش دبستانی در دوره دوم کودکی و کودکستان های مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها تعیین تکلیف کرده، خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نیست و به استناد بند (ب) ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 رأی به رد شکایت صادر و اعلام می کند. این رأی مستند به ماده 93 قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی مصوب 1402/2/10) در رسیدگی و تصمیم گیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل بوده و ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور توسط رئیس دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات دیوان عدالت اداری قابل اعتراض است.

  نائب رئیس هیئت تخصصی مالیاتی بانكی دیوان عدالت اداری ـ ابوالفضل حسن زاده